- Che cos’è. La flat tax per nuovi residenti dell’articolo 24-bis del TUIR sostituisce la tassazione ordinaria di tutti i redditi di fonte estera con un’imposta sostitutiva fissa. I redditi di fonte italiana restano tassati in via ordinaria.
- Quanto costa. 300.000 euro l’anno per chi trasferisce la residenza in Italia dal 1° gennaio 2026 (legge 30 dicembre 2025, n. 199, art. 1, comma 26). Restano a 200.000 euro i trasferimenti avvenuti dopo il 10 agosto 2024 e prima del 1° gennaio 2026, a 100.000 euro quelli precedenti.
- La famiglia. 50.000 euro l’anno per ciascun familiare incluso che trasferisce la residenza dal 1° gennaio 2026; per chi l’ha trasferita prima l’importo resta di 25.000 euro (art. 24-bis, comma 2, TUIR).
- Chi può accedere. Occorre non essere stati fiscalmente residenti in Italia per almeno 9 dei 10 periodi d’imposta precedenti l’esercizio dell’opzione.
- Quanto dura. 15 periodi d’imposta dall’anno in cui si esercita l’opzione, non prorogabili. Può cessare prima per revoca volontaria o per mancato versamento.
- I due limiti da tenere a mente. L’imposta sostitutiva non copre le plusvalenze da cessione di partecipazioni qualificate realizzate nei primi cinque periodi d’imposta di validità dell’opzione (art. 67, comma 1, lettera c, TUIR). In compenso il regime esonera dal monitoraggio fiscale del quadro RW.
Nel 2026 il regime della flat tax per nuovi residenti disciplinato dall’art. 24-bis del TUIR presenta un assetto normativo definito e stabile. I suoi elementi strutturali – importo dell’imposta sostitutiva, durata massima dell’opzione e condizioni di cessazione – delimitano con chiarezza il perimetro giuridico entro cui il regime opera e consentono una valutazione corretta all’interno del sistema tributario italiano.
L’imposta sostitutiva è pari a 300.000 euro annui per chi trasferisce la residenza in Italia a partire dal 1° gennaio 2026: la legge 30 dicembre 2025, n. 199 (art. 1, comma 26) àncora l’importo alla data del trasferimento della residenza ai sensi dell’articolo 43 del codice civile, non al periodo d’imposta in cui si esercita l’opzione. Chi ha trasferito la residenza dopo il 10 agosto 2024 e prima del 1° gennaio 2026 continua a pagare 200.000 euro; chi l’ha trasferita prima, 100.000 euro. L’incremento dell’importo non ha inciso sulla struttura del regime, che resta fondata sulla separazione tra redditi di fonte estera e redditi di fonte italiana. I primi sono coperti dall’imposta fissa, mentre i secondi continuano a essere assoggettati alla tassazione ordinaria prevista per i residenti.
La modifica non ha carattere retroattivo. I contribuenti che avevano già esercitato l’opzione in base alla disciplina vigente al momento dell’adesione continuano ad applicare le condizioni originarie per l’intera durata del regime, senza adeguamenti automatici al nuovo importo.
La durata massima della flat tax è fissata in 15 periodi d’imposta, decorrenti dall’anno di esercizio dell’opzione. Il regime non è prorogabile oltre tale limite e si esaurisce automaticamente al termine del quindicesimo periodo. La cessazione può avvenire anche prima del termine naturale in caso di revoca volontaria dell’opzione, perdita dei requisiti soggettivi – in particolare della residenza fiscale in Italia – o decadenza legata all’inosservanza degli adempimenti, tra cui il mancato versamento dell’imposta sostitutiva nei termini previsti.
Questo assetto rende la flat tax un regime temporalmente definito, integrato nel sistema tributario ordinario e subordinato al mantenimento continuativo dei presupposti di legge.
Chi può accedere alla flat tax: requisiti di residenza e verifiche sostanziali
Il presupposto centrale per l’accesso al regime è il trasferimento della residenza fiscale in Italia, accompagnato dal rispetto di un requisito temporale di non residenza pregressa. La norma richiede infatti che il contribuente non sia stato fiscalmente residente in Italia per almeno 9 dei 10 periodi d’imposta precedenti l’esercizio dell’opzione.
Questo requisito è volto a circoscrivere l’applicazione del regime a soggetti che trasferiscono effettivamente la propria residenza dall’estero, escludendo rientri di breve durata o situazioni di continuità sostanziale con il territorio italiano.
La residenza fiscale è determinata secondo i criteri ordinari dell’ordinamento italiano – iscrizione all’anagrafe della popolazione residente, domicilio o residenza civilistica per la maggior parte del periodo d’imposta – ma nei profili internazionali assume rilievo soprattutto la valutazione sostanziale del trasferimento. L’attenzione si concentra sulla localizzazione effettiva della vita personale ed economica del contribuente.
In questa prospettiva, il concetto di centro degli interessi vitali richiede una lettura complessiva di elementi quali la presenza fisica sul territorio, la disponibilità di abitazioni, la localizzazione del nucleo familiare, la gestione del patrimonio e delle attività economiche, nonché la stabilità delle relazioni personali e professionali. L’applicazione della flat tax non attenua questa valutazione: al contrario, una residenza fiscale correttamente impostata costituisce un prerequisito imprescindibile del regime.
Nei casi transnazionali, la verifica della residenza può inoltre interagire con le convenzioni contro le doppie imposizioni, che prevedono criteri di collegamento e meccanismi di risoluzione in caso di doppia residenza.
Redditi coperti dalla flat tax e redditi esclusi dal regime
Nel contesto di un regime sostitutivo, la distinzione tra redditi inclusi ed esclusi è rilevante, ma non esaurisce la valutazione complessiva. L’elemento centrale rimane la corretta qualificazione della fonte del reddito e la distinzione tra redditi prodotti all’estero e redditi prodotti in Italia.
La flat tax sostituisce la tassazione ordinaria per i redditi di fonte estera, che non concorrono alla formazione del reddito complessivo IRPEF. Rientrano in questo perimetro, in via generale, i redditi finanziari esteri (come dividendi e interessi), i redditi immobiliari relativi a immobili situati all’estero e le altre categorie di reddito prodotte fuori dal territorio italiano.
Su questo perimetro la norma pone però un’eccezione espressa. L’articolo 24-bis, comma 1, del TUIR stabilisce che l’imposta sostitutiva non si applica alle plusvalenze da cessione di partecipazioni qualificate – quelle dell’articolo 67, comma 1, lettera c) – realizzate nei primi cinque periodi d’imposta di validità dell’opzione: restano soggette al regime ordinario di imposizione previsto dall’articolo 68, comma 3. Chi prevede di cedere una partecipazione rilevante entro i primi cinque anni deve quindi mettere in conto una tassazione ordinaria su quella plusvalenza, che i 300.000 euro non coprono.
I redditi di fonte italiana restano invece integralmente soggetti alla tassazione ordinaria prevista per i residenti. Vi rientrano, tra gli altri, i redditi da lavoro svolto in Italia, i redditi d’impresa con fonte italiana e i redditi immobiliari relativi a immobili situati nel territorio dello Stato.
In presenza di redditi misti o di strutture patrimoniali articolate, la corretta qualificazione della fonte e dell’imponibilità domestica assume un ruolo centrale. Veicoli societari, partecipazioni internazionali o patrimoni immobiliari distribuiti in più giurisdizioni possono generare flussi reddituali che richiedono un inquadramento puntuale. Il regime fornisce un trattamento sostitutivo, ma non elimina la necessità di una classificazione corretta quando la territorialità del reddito non è immediatamente evidente.
Esenzioni e semplificazioni connesse alla flat tax per nuovi residenti
Oltre all’imposta sostitutiva, la flat tax comporta effetti rilevanti in termini di semplificazione fiscale e di riduzione degli adempimenti legati agli asset detenuti all’estero. In particolare, il regime prevede l’esonero dagli obblighi di monitoraggio fiscale normalmente assolti tramite il quadro RW della dichiarazione dei redditi, con una conseguente riduzione della complessità dichiarativa e del rischio di sanzioni formali.
Coerentemente con l’impostazione sostitutiva del regime, è inoltre previsto l’esonero dalle imposte patrimoniali sugli immobili e sulle attività finanziarie detenute all’estero (IVIE e IVAFE). Queste esclusioni incidono in modo significativo sulla gestione fiscale di patrimoni internazionali e rappresentano uno degli effetti strutturali del regime.
Un ulteriore profilo di rilievo riguarda il trattamento delle successioni e donazioni aventi ad oggetto beni esteri. Anche in questo ambito, la flat tax incide sul perimetro di applicazione dell’imposizione italiana, rendendo necessario un inquadramento coordinato con l’assetto patrimoniale e familiare del contribuente.
Estensione della flat tax ai familiari e coordinamento con l’immigrazione
Il regime consente l’estensione dell’opzione ai familiari del nuovo residente, mediante il versamento di un’imposta aggiuntiva di 50.000 euro l’anno per ciascun familiare incluso che trasferisce la residenza in Italia dal 1° gennaio 2026; per chi l’ha trasferita prima, l’importo resta di 25.000 euro (art. 24-bis, comma 2, TUIR). La valutazione dell’estensione è di natura tecnica e dipende dalla presenza di redditi esteri in capo ai familiari, dall’utilità delle semplificazioni connesse al regime e dalla struttura complessiva del nucleo.
L’estensione non è automatica e deve essere gestita in modo coerente con l’opzione esercitata dal soggetto principale. Nei nuclei con componenti extra-UE, è inoltre necessario coordinare i profili fiscali con i titoli di soggiorno e con le procedure di ingresso e permanenza in Italia.
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Accesso al regime e gestione degli adempimenti nel tempo
L’accesso alla flat tax avviene mediante esercizio dell’opzione nella dichiarazione dei redditi. L’opzione produce effetti a partire dal periodo d’imposta indicato e vincola il trattamento dei redditi esteri per tutta la durata del regime, salvo revoca o decadenza.
L’interpello non è obbligatorio, ma può risultare opportuno in presenza di situazioni complesse, quali strutture patrimoniali multilivello, dubbi sulla residenza fiscale o incertezze sulla qualificazione di specifici flussi reddituali.
Il versamento dell’imposta sostitutiva deve avvenire nei termini previsti per le imposte sui redditi. Il rispetto delle scadenze e degli adempimenti costituisce una condizione essenziale per la permanenza nel regime e per evitare cause di decadenza.
Flat tax HNWI e altri regimi fiscali italiani: differenze strutturali e ambiti di applicazione
Nel valutare la flat tax per nuovi residenti, è essenziale collocare il regime all’interno del più ampio panorama delle discipline fiscali italiane applicabili ai soggetti che trasferiscono la residenza dall’estero. La normativa italiana prevede infatti regimi differenti, ciascuno pensato per profili specifici, con presupposti, effetti e limiti profondamente diversi.
La flat tax disciplinata dall’art. 24-bis del TUIR non rappresenta un’alternativa generalizzata alla tassazione ordinaria, ma uno strumento mirato, concepito per soggetti con una rilevante componente di redditi e patrimoni esteri. Il confronto con altri regimi consente di chiarire quando il suo utilizzo sia coerente con la struttura reddituale del contribuente e quando, invece, altre discipline risultino più aderenti al profilo considerato.
Flat tax per nuovi residenti e regime degli impatriati: due logiche fiscali opposte
Il confronto più frequente riguarda il regime della flat tax e il regime degli impatriati. Sebbene entrambi si applichino a soggetti che trasferiscono la residenza fiscale in Italia, le logiche sottostanti sono radicalmente diverse.
Il regime degli impatriati è costruito per attrarre capitale umano e attività produttive, prevedendo una parziale esclusione da imposizione dei redditi di lavoro dipendente, dei redditi assimilati e dei redditi di lavoro autonomo da arti e professioni prodotti in Italia. La flat tax, al contrario, non interviene sui redditi italiani, che restano integralmente tassati secondo le regole ordinarie, ma sostituisce la tassazione dei redditi esteri con un’imposta fissa.
Questa differenza rende i due regimi difficilmente sovrapponibili. Il regime degli impatriati si rivolge prevalentemente a soggetti che generano reddito in Italia, mentre la flat tax è pensata per contribuenti che mantengono all’estero una parte significativa delle proprie fonti reddituali e patrimoniali.
Flat tax e regime del 7% per pensionati esteri: ambiti non comparabili
Un ulteriore confronto ricorrente riguarda il regime agevolato del 7% per pensionati che trasferiscono la residenza in specifici comuni del Sud Italia. Anche in questo caso, la comparazione è spesso impropria.
Il regime del 7% si applica esclusivamente ai redditi di pensione di fonte estera e presuppone il trasferimento della residenza in comuni con determinate caratteristiche demografiche. La flat tax, invece, non è legata a limiti territoriali interni e riguarda l’insieme dei redditi esteri, indipendentemente dalla loro natura.
I due regimi rispondono a finalità diverse e si rivolgono a platee differenti. Il primo è uno strumento di politica territoriale, il secondo un regime di attrazione fiscale per patrimoni internazionali.
Flat tax e titoli di soggiorno: il coordinamento con i visti per l’Italia
La flat tax è un regime fiscale e, come tale, non costituisce di per sé un titolo di ingresso o soggiorno in Italia. Tuttavia, nella pratica, l’accesso al regime è strettamente connesso alla possibilità di soggiornare legalmente nel Paese e di acquisire la residenza anagrafica.
Per i cittadini UE, il coordinamento è generalmente più lineare. Per i cittadini extra-UE, invece, la scelta del titolo di soggiorno diventa un elemento centrale nella pianificazione del trasferimento.
Flat tax e visto per residenza elettiva: profili compatibili
Il visto per residenza elettiva rappresenta una delle opzioni più frequenti per soggetti con redditi passivi o patrimoni esteri che intendono trasferirsi in Italia senza svolgere attività lavorativa. In questi casi, la flat tax può costituire un regime fiscale coerente, a condizione che siano rispettati i requisiti reddituali e patrimoniali previsti dalla normativa sull’immigrazione.
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Flat tax e Investor Visa: attrazione fiscale e investimento
Per profili imprenditoriali o investitori extra-UE, il coordinamento tra flat tax e Investor Visa consente di integrare il trasferimento fiscale con un percorso di ingresso basato sull’investimento in Italia. Anche in questo caso, il regime fiscale opera su un piano distinto rispetto al titolo di soggiorno, ma ne accompagna spesso la strutturazione complessiva.
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Quando la flat tax funziona davvero (e quando no): una valutazione finale
La flat tax per nuovi residenti non è una scorciatoia fiscale né un regime “universale”. È uno strumento altamente selettivo, che produce risultati eccellenti solo in presenza di determinate condizioni e che, in tutti gli altri casi, rischia di essere inefficiente o controproducente.
La prima distinzione da fare è tra interesse verso l’Italia e trasferimento effettivo della residenza fiscale. Molti HNWI valutano l’Italia come luogo di vita, investimento o diversificazione patrimoniale, ma solo una parte limitata compie un trasferimento fiscale pieno. Tra questi, solo una frazione ulteriore presenta le caratteristiche per cui l’imposta sostitutiva ha un senso economico e giuridico.
Il regime tende a funzionare quando:
- i redditi esteri sono elevati, stabili e chiaramente qualificabili;
- la struttura patrimoniale è coerente, leggibile e adattata al contesto italiano;
- il trasferimento della residenza è reale, sostanziale e difendibile;
- l’opzione per la flat tax è la conseguenza finale di un progetto, non il punto di partenza.
Al contrario, la flat tax perde efficacia — o diventa un rischio — quando viene utilizzata da soggetti con redditi esteri limitati, discontinui o marginali rispetto al patrimonio complessivo; da chi cerca una “residenza leggera” o temporanea; o da chi mantiene all’estero il centro effettivo dei propri interessi personali ed economici. In questi casi, l’imposta fissa diventa un costo certo senza un reale beneficio e non offre alcuna protezione rispetto alle contestazioni sulla residenza fiscale.
Un ulteriore elemento critico riguarda le strutture patrimoniali complesse. Trust, holding estere, veicoli multilivello o asset internazionali non vengono automaticamente “coperti” dal regime. Senza una revisione preventiva della territorialità dei redditi e della coerenza complessiva della struttura, l’opzione per la flat tax può amplificare le incertezze anziché ridurle. Non è un caso che, nella prassi, molti casi richiedano interpelli preventivi e un’analisi approfondita prima dell’adesione.
Esistono poi profili per cui la flat tax semplicemente non è lo strumento più adatto, perché l’obiettivo non è quello di trasferire stabilmente la residenza fiscale in Italia o perché altri regimi risultano più coerenti con la situazione personale e reddituale. In questo senso, la flat tax non è “il regime migliore”, ma uno dei possibili regimi, da valutare solo all’interno di un disegno più ampio.
La conclusione è chiara:
la flat tax per HNWI non misura l’attrattività dell’Italia in termini quantitativi, ma qualitativi. Pochi ingressi, selezionati, complessi, spesso preceduti da una pianificazione articolata. È un regime che funziona molto bene per chi rientra pienamente nei suoi presupposti e molto male per chi tenta di adattarvisi a posteriori.
Per questo, l’approccio corretto non è chiedersi “posso accedere alla flat tax?”, ma piuttosto “ha senso per il mio progetto di vita, patrimoniale e fiscale?”. Solo quando la risposta a questa seconda domanda è positiva, l’opzione diventa uno strumento efficace e sostenibile nel tempo.
Flat tax 300.000 in numeri
Negli ultimi anni l’Italia è tornata a comparire nelle rotte della mobilità internazionale dei grandi patrimoni, ma con caratteristiche molto diverse da quelle di Paesi storicamente attrattivi come Regno Unito o Svizzera.
I dati ufficiali disponibili mostrano che il regime della flat tax per nuovi residenti è stato utilizzato da una platea ristretta e altamente selezionata: le opzioni effettivamente esercitate si collocano nell’ordine di alcune centinaia l’anno, per un totale cumulato che, prima del 2026, non supera alcune migliaia di soggetti. Il regime, dunque, non è mai stato uno strumento di massa, ma una misura calibrata su profili HNWI e Ultra-HNWI.
Su un piano più ampio, i report internazionali sulla wealth migration indicano che migliaia di HNWI ogni anno riorganizzano la propria residenza tra più giurisdizioni europee, includendo l’Italia tra le destinazioni considerate. Per il 2025, le stime parlano di circa 3.000–4.000 HNWI netti che valutano o effettuano un trasferimento verso l’Italia, a fronte di un numero molto più contenuto di adesioni alla flat tax. Questo divario è fisiologico e riflette il fatto che non tutti gli HNWI che arrivano diventano residenti fiscali, e non tutti i residenti optano per il regime sostitutivo.
Il contesto internazionale rafforza questa dinamica. Nello stesso periodo, il Regno Unito è stimato registrare un deflusso netto di oltre 16.000 HNWI in un solo anno, a seguito di cambiamenti fiscali e regolatori. L’Italia intercetta solo una quota marginale di questi flussi, ma composta da soggetti con strutture patrimoniali complesse e un’elevata propensione alla pianificazione fiscale internazionale.
In questo quadro, la flat tax italiana non va letta come una leva quantitativa, ma come un indicatore qualitativo di attrattività: pochi ingressi, altamente selezionati, spesso preceduti da interpelli e strutturazioni complesse, come confermato dalla prassi dell’Agenzia delle Entrate (circolare 17/E e risposte a interpello successive).
Fonti: Agenzia delle Entrate (circolare 17/E/2017; risposte a interpello n. 83/2022, 397/2022, 159/2024); Henley Private Wealth Migration Report 2025; New World Wealth.
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Faq
No. La flat tax non sana né regolarizza automaticamente posizioni pregresse. Il regime opera dal momento dell’opzione in avanti e riguarda la tassazione dei redditi esteri maturati durante il periodo di applicazione. Eventuali irregolarità pregresse – sia in termini di monitoraggio fiscale sia di omessa dichiarazione – devono essere valutate separatamente, anche alla luce delle norme sul ravvedimento e sulla cooperazione internazionale. È un errore frequente confondere la natura sostitutiva del regime con una forma di “condono implicito”, che la normativa non prevede.
Sì. La normativa consente di escludere uno o più Stati esteri dall’ambito di applicazione dell’imposta sostitutiva, mantenendo per quei redditi la tassazione ordinaria. Questa possibilità è rilevante nei casi in cui il contribuente voglia continuare a beneficiare del credito d’imposta per le imposte estere assolte in specifiche giurisdizioni. La scelta va ponderata attentamente perché incide sia sul carico fiscale complessivo sia sulla gestione dichiarativa nel tempo.
Non in senso assoluto. La flat tax sostituisce la tassazione italiana sui redditi esteri, ma non incide automaticamente sulla potestà impositiva degli altri Stati. In molti casi le imposte estere continuano a essere applicate secondo le regole locali. Il regime va quindi letto in coordinamento con le convenzioni contro le doppie imposizioni, valutando quando l’imposta sostitutiva rappresenti una semplificazione e quando, invece, possa comportare una rinuncia al credito d’imposta estero.
Sì, nella maggior parte dei casi. La flat tax non modifica le regole di tassazione alla fonte previste dagli ordinamenti esteri. Dividendi, interessi o altri redditi possono continuare a subire ritenute nello Stato di origine. L’imposta sostitutiva italiana opera “a valle”, sostituendo l’IRPEF, ma non elimina necessariamente l’imposizione estera. È per questo che la valutazione del regime non può prescindere da un’analisi delle giurisdizioni coinvolte.
Sì, ma con importanti precisazioni. La presenza di società estere, holding o trust non esclude l’accesso al regime, ma richiede un’analisi approfondita della qualificazione dei flussi reddituali e, nei casi più complessi, della titolarità effettiva. In particolare, occorre distinguere tra redditi imputabili direttamente alla persona fisica e redditi che restano incardinati nella struttura. La flat tax semplifica la tassazione dei redditi esteri, ma non neutralizza automaticamente le regole antielusive o di trasparenza previste dall’ordinamento italiano.
Alla scadenza dei 15 periodi d’imposta il regime cessa automaticamente e il contribuente rientra nel regime ordinario di tassazione dei residenti. Da quel momento, i redditi esteri tornano a concorrere alla formazione del reddito complessivo IRPEF, con il ripristino degli obblighi di monitoraggio fiscale e delle imposte patrimoniali sugli asset esteri. Per questo motivo la flat tax deve essere letta come uno strumento temporaneo, da inserire in una pianificazione di medio-lungo periodo.
Sì. Il contribuente può revocare volontariamente l’opzione. La revoca produce effetti dal periodo d’imposta successivo e comporta il ritorno alla tassazione ordinaria dei redditi esteri. La scelta di revocare il regime è generalmente legata a mutamenti nella struttura dei redditi o del patrimonio, oppure a cambiamenti di residenza fiscale.
La perdita della residenza fiscale in Italia comporta automaticamente la cessazione del regime. La flat tax è riservata ai soggetti fiscalmente residenti in Italia; venuto meno questo presupposto, l’opzione non può più produrre effetti. È quindi essenziale che il mantenimento della residenza fiscale sia coerente e documentabile per tutta la durata del regime.
Sì, in modo rilevante. Il regime influisce sull’applicazione dell’imposta italiana su successioni e donazioni aventi ad oggetto beni esteri. Questo aspetto è particolarmente importante per i profili HNWI e Ultra-HNWI, perché introduce una dimensione patrimoniale che va oltre la sola tassazione dei redditi. La pianificazione successoria dovrebbe quindi essere valutata congiuntamente all’adesione al regime.
